Письмо УМНС РФ по Республике Адыгея от 11.08.2004 г № 04-1-03696@
Ответы на вопросы налогоплательщиков
1.Вопрос. Что является объектом обложения налогом на прибыль по факторинговым операциям у банков?
Ответ. В соответствии со ст. 824 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. При этом денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.
Согласно ст. 825 ГК РФ в качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида.
Факторинг - это обеспечение финансами (или другими связанными с ними услугами), осуществляющееся одной компанией (фактором) в отношении другой компании (клиента) посредством учета неоплаченных счетов-фактур, выданных клиентом, то есть покупки торговых долгов клиента (Толковый словарь "Бизнес и Право").
В рассматриваемой ситуации согласно заключенному договору организация-клиент переуступает финансовому агенту (банку) денежное требование к должнику за поставленные товары, а банк финансирует организацию под уступленное требование. Банк за факторинговое обслуживание взимает комиссионные сборы.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с пп. 16 п. 2 ст. 290 и пп. 15 п. 2 ст. 291 НК РФ к доходам банков относятся доходы от осуществления факторинговых операций, а к расходам - расходы от осуществления факторинговых операций.
Приобретенное право требования на дебиторскую задолженность должно быть принято банком к учету на дату подписания акта по договору факторинга. Оно оценивается в сумме фактически произведенных затрат, включая стоимость, по которой приобретено, и иные затраты, непосредственно связанные с факторингом. Это и будет являться расходом по операции факторинга.
Приобретенное право требования банк предъявляет к оплате должнику. Это рассматривается как реализация финансовых услуг. Доходы (выручка) от реализации принимаются к учету на день предъявления к оплате должнику и равны сумме, которую банк получит от должника.
Прибыль от операции факторинга увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
2.Вопрос. Подлежат ли обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения сверх установленных Правительством норм в бюджетных организациях?
Ответ. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом "... фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения" при направлении в командировку работников организациями, являющимися плательщиками этого налога.
Таким образом, при наличии подтверждающих документов любые расходы по найму жилого помещения в полном объеме (независимо от превышения установленных Правительством Российской Федерации норм) не включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога всеми плательщиками этого налога, в том числе и бюджетными организациями.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ "при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются... фактически произведенные и документально подтвержденные... расходы по найму жилого помещения".
Следовательно, оплата расходов, связанных с наймом жилого помещения, при представлении работником подтверждающих документов освобождается от налога на доходы физических лиц в размере фактически израсходованных сумм.
Зам. руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.М.ТЛЕХУРАЙ