Письмо УМНС РФ по Республике Адыгея от 20.07.2004 г № 04-1-03339@
Ответы на вопросы налогоплательщиков
1.Вопрос. Является ли объектом налогообложения по единому налогу на вмененный доход выручка, полученная индивидуальным предпринимателем при реализации продукции собственного производства через собственный объект организации розничной торговли за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи?
Ответ. Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности, либо полученных иным, не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом.
К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция собственного производства.
Однако следует иметь в виду, что деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.
При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции (данная позиция согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 22.09.98 N 2256/98).
Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, либо по их желанию в порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса.
В случае если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли.
Налогоплательщики, реализующие через магазины товары собственного производства и покупные товары, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по этим видам деятельности.
2.Вопрос. Может ли муниципальное унитарное предприятие, осуществляющее деятельность по производству и реализации тепловой энергии населению и на коммунально-бытовые нужды организаций, воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 6 ст. 381 Налогового кодекса РФ? На балансе предприятия находятся объекты теплоснабжения: котельные, силовые машины, тепловые трассы, специальные машины и пр. Финансирование из бюджета предприятие получает в виде субсидий по разнице между государственно регулируемыми и отпускными тарифами для населения.
Ответ. Согласно Закону РФ от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" жилищный фонд - это совокупность всех помещений независимо от форм собственности, включая:
- жилые дома, общежития, гостиницы-приюты;
- дома маневренного фонда;
- жилые помещения из фонда жилья временного поселения;
- специальные дома для одиноких престарелых;
- дома-интернаты для инвалидов и ветеранов;
- квартиры, служебные жилые помещения, иные помещения в строениях, пригодные для проживания.
Под недвижимостью в жилищной сфере понимается недвижимое имущество с установленными правами владения, пользования и распоряжения в границах имущества, включающее:
- земельные участки и прочно связанные с ними жилые дома с жилыми и нежилыми помещениями, приусадебные хозяйственные постройки, зеленые насаждения с многолетним циклом развития;
- жилые дома, квартиры, иные жилые помещения в жилых домах и других строениях, пригодные для постоянного и временного проживания;
- сооружения и элементы инженерной инфраструктуры жилищной сферы.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации. Это:
- система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);
- внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;
- внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;
- внутренние телефонные и сигнализационные сети;
- вентиляционные устройства общесанитарного назначения;
- подъемники и лифты.
Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование, также относятся к зданиям. Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включаются в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или ближайшего смотрового колодца (в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода).
Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт или проходных втулок (включая ящик, муфты и втулки).
Следовательно, к объектам инженерной инфраструктуры ЖКХ относятся названные выше сооружения, расположенные в границах земельных участков жилых зон.
Под финансированием за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов понимается целевое направление средств из указанных бюджетов на содержание конкретных объектов.
Все выделенные из бюджета средства Ваше предприятие получает на покрытие разницы между государственно регулируемыми и отпускными тарифами на оказываемые коммунальные услуги, а не на финансирование самих объектов жилищного фонда или инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Таким образом, муниципальное унитарное предприятие не вправе воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 6 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации.
Зам. руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.М.ТЛЕХУРАЙ