Письмо УМНС РФ по Республике Адыгея от 18.05.2004 г № 04-1/02201@
Ответы на вопросы налогоплательщиков
1.Вопрос. Что включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций по месту нахождения их обособленных подразделений?
Ответ. Согласно статье 376 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций с 1 января 2004 года определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения имущества:
- организации (месту ее государственной регистрации);
- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
В соответствии со статьями 383 - 385 НК РФ налог в отношении объектов недвижимого имущества должен уплачиваться по месту нахождения имущества, а движимое имущество включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (если это имущество находится на балансе данного подразделения).
Отдельный баланс - система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. "Бухгалтерский учет", 2002 г.
Следовательно, в налоговую базу включается:
- по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, стоимость основных средств, относящихся к недвижимости;
- по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, стоимость основных средств, относящихся к недвижимости, и стоимость всего движимого имущества, находящегося на балансе этого обособленного подразделения.
2.Вопрос. Медицинский центр получает добровольные пожертвования от юридических и физических лиц как наличными, так и по безналичным расчетам. Учитываются ли данные средства в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ. Статья 251 НК РФ содержит подробный список доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Пунктом 2 этой статьи установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления, к которым относятся, в частности, целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц.
К указанным целевым поступлениям помимо прочих относятся осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В перечень учреждений и организаций, которым могут делаться пожертвования, определенный п. 1 настоящей статьи, включены и лечебные учреждения.
Таким образом, налог на прибыль на добровольные пожертвования, поступающие от юридических и физических лиц как наличными, так и по безналичным расчетам, не начисляется.
Вместе с тем следует иметь в виду, что юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
3.Вопрос. АЗС занимается реализацией нефтепродуктов. Однако предприятия производят оплату приобретенных через топливораздаточные колонки нефтепродуктов перечислением денежных средств на расчетный счет АЗС. Является ли такая реализация розничной?
Ответ. Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Кодексом. Глава 22 "Акцизы" НК РФ в отличие от главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" не содержит определения розничной торговли.
Толковый словарь "Бизнес и Право" дает следующие определения розничной торговли:
1.продажа продуктов окончательным покупателям этих продуктов;
2.купля и продажа товаров или услуг поштучно или в небольших количествах непосредственно конечным потребителям для их личного некоммерческого использования.
Следовательно, в целях гл. 22 НК РФ реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок, т.е. конечная реализация нефтепродуктов независимо от формы расчетов между АЗС и предприятием.
Зам. руководителя,
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.М.ТЛЕХУРАЙ