Информация УФНС РФ по Республике Адыгея от 16.07.2012 г № Б/Н
О применении ставки 0% в отношении доходов в виде промежуточных дивидендов, начисленных за отчетные периоды 2010 года и выплаченных в 2011 году
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года, было установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при одновременном выполнении трех условий:
- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;
- на день принятия решения о выплате дивидендов такой вклад (доля) составляет не менее чем 50 процентов в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, или депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация непрерывно владеет на праве собственности таким вкладом (долей) или такими депозитарными расписками в течение не менее 365 календарных дней.
Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в подпункт 1 пункта статьи 284 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми отменено ограничение стоимости вклада (доли) в уставный (складочный) капитал организации, выплачивающей дивиденды, 500 млн. руб. в отношении налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов.
В силу нормы пункта 2 статьи 5 Закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды.
Таким образом, при расчете налога на прибыль по доходам в виде выплаченных в 2011 году дивидендов применяется нулевая ставка, если начисление этих выплат производится по результатам деятельности за 2010 год и выполняются установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса условия.
В том случае, если организация начисленные за 6 или 9 месяцев 2010 года дивиденды выплачивает в 2011 году, то доходы в виде указанных промежуточных дивидендов при расчете налога на прибыль должны облагаться по ставке 20 процентов.