Письмо УМНС РФ по Республике Адыгея от 05.02.2004 г № 04-1/573
О порядке применения налоговых вычетов
Управление МНС России по Республике Адыгея разъясняет:
Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ определены условия, соблюдение которых необходимо для принятия к вычету уплаченного НДС. Они сводятся к следующему:
- приобретенные товары (работы, услуги) должны предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
- товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет и оплачены, что должно подтверждаться соответствующими первичными документами;
- сумма налога должна быть выделена в счете-фактуре.
Для вычетов по основным средствам предусмотрены дополнительные правила:
1) суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, вычитаются в полном объеме после принятия данных основных средств на учет (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
2) по основным средствам, требующим монтажа, суммы НДС, уплаченные подрядным организациям, принимаются к вычету после того, как по ним в налоговом учете начинает начисляться амортизация (п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ начисление амортизации начинается в месяце, следующем за месяцем, в котором оборудование было введено в эксплуатацию.
До момента введения основных средств в эксплуатацию затраты по их приобретению и доведению до рабочего состояния учитываются по дебету счета 08 "Капитальные вложения". Сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается с этого счета в дебет счета 01 "Основные средства". Уплаченный при приобретении основных средств НДС можно принять к вычету не ранее налогового периода (месяца или квартала), в котором их стоимость будет отражена по счету 01.
Таким образом, при реконструкции (модернизации) принадлежащих организации основных средств НДС к вычету можно сделать в периоде, в котором затраты на эти работы будут включены в стоимость основных средств и отражены на счете 01.
Руководитель Управления -
государственный советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
М.А.КУНОВ