Письмо УМНС РФ по Республике Адыгея от 02.03.2004 г № 04-1/01016
Об особенностях налогообложения прибыли жилищно-строительного кооператива
Управление МНС России по Республике Адыгея разъясняет:
В соответствии с п. 1 ст. 236 гл. 24 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
При этом указанные организации не должны облагать ЕСН как выплаты штатному персоналу, так и выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), если указанные выплаты производятся за счет членских взносов.
Согласно ст. 246 НК РФ российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы, определение и состав которых перечислены соответственно в статьях 249 и 250 НК РФ.
Доходы жилищно-строительного кооператива от сдачи в аренду подвала являются внереализационными (п. 4 ст. 250 НК РФ) и должны подлежать обложению налогом на прибыль на общих основаниях.
В свою очередь, п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл. 25 Кодекса. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены в ст. 270 и частично в ст. 264 гл. 25 Кодекса.
Таким образом, выплаты, производимые за счет членских взносов, а также выплаты за счет средств от сдачи в аренду имущества, не вошедшие в налоговую базу при расчете налога на прибыль, не облагаются ЕСН, а выплаты, вошедшие в налоговую базу при расчете налога на прибыль, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Зам. руководителя Управления
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.М.ТЛЕХУРАЙ